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关于“甲供材”的几点思考
作者:邓荣  文章来源:本站原创  点击数1177  更新时间:2017/5/25 11:30:44  文章录入:wlz  责任编辑:wlz

   

     根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636号)规定,我公司面临从营业税税率3%提升到增值税一般征收税率11%。这不仅是税率变化的问题,更重要的是,增值税改革从把原来营业税的价内税变为增值税的价外税,这个不仅对公司的招标定价规则、内外部分包转运营规则、发票管理规则、内外部承包、挂靠风险管理机制等一系列问题产生了很大的影响,作为一般纳税人如何减少税负是面临的最大问题。甲供材是获得更多的进项抵扣,降低自身税负的一种途径,从表面上看这样的操作没有什么太大的问题,但实际上呢?

    1、甲供工程的界定

    财税〔201636规定:一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。我们读到全部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程属于甲供工程,对于施工企业可以按3%简易征收,这个没有疑问。但是,文件也说了,对于部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程,也属于甲供工程,也可以简易征收。但是提到了部分,这个部分究竟比例是多少呢,是不是哪怕发包方提供一个螺丝钉给施工,都可以算甲供工程,是一个争议比较大的问题。如选择按3%简易征收,不抵扣进项,对现行公司的核算、管理、造价规则都不会有太大的调整税负比营业税下的确实现了只减不

2、公司是否具备甲供材的管理能力

全面的管理,比如供应商的管理,采购管理,材料管理等等,尤其在供应商采购方面是否能够找到合适的供应商、拿到优惠的价格?是否能够获得足额进项抵扣专票?在采购管理方面,采购运输成本、储存管理成本等成本管理方面是否能够做到高效率,公司是否有专门人员配置?在材料管理方面,是否能够很高的满足工程建设的需要,是否能够做好材料使用分析,从而避免浪费?上述列举部分问题,说明如果公司自身并没有一整套甲供材管理流程和体系,贸然单纯从纳税角度去定甲供材决策很可能给企业带来巨大的管理成本,进而吃掉节省的税负。

3、乙方的定价和开票选择

甲供材简单来说就是在工程施工中由甲方(发包方)提供材料乙方(施工方)施工。乙方在营改增之后有两种开票选择,一种是根据财税[2016]36文件规定开出3%的进项专票一种是根据甲乙双方协商开出11%的进项专票。营改增之后施工方如果选择11%的税率开票,自身税负上涨压力很大,这时候乙方对材料进项的需求就比较大,如果甲方选择甲供材的模式,那么乙方极有可能只会开出3%的进项专票,而且是受到法律支持的,甲方即便在合同中要求乙方开出11%的票也是不受保护的;所以甲方要求对方开11%的票就必须要在报价上给出让步,从实际中来看乙方的价还是比较高的,最终甲方讨不到多少便宜。同时材料使用方面不可避免会存在浪费问题,甲方也不一定能够有效避免浪费,或者甲方投入大量的监督和管理成本来避免浪费,会得不偿失。

利润最大化是最终目标,因此公司如选择甲供材,还是要基于全面的税务和财务数据分析,结合自身经营状况和谈判情况制定有利于双方的纳税决策。

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